Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów od lat budzi kontrowersje wśród podatników prowadzących działalność gospodarczą.
\r\nOrgany podatkowe stały dotąd na stanowisku, że wydatki takie stanowią reprezentację, przez co nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. Pojęcie to było przedmiotem licznych kontrowersji również w orzecznictwie sądowym, co powodowało niepewność wśród podatników i w praktyce wyłączyło zaliczania wydatków gastronomicznych do kosztów uzyskania przychodów.
Ten spór przeciął Minister Finansów wydając w dniu 25 listopada 2013 roku ogólną interpretację prawa podatkowego (sygn. DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521), w której wskazał na możliwości zaliczania do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na artykuły żywnościowe oraz usługi restauracyjne.
Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Identyczne rozwiązanie przewidziano w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku dochodowym od osób prawnych.
W interpretacji ogólnej minister wskazał, że wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów nie można automatycznie wyłączać z kosztów podatkowych, lecz należy dokonać kwalifikacji każdego wydatku w sposób indywidualny, z uwzględnieniem warunków i okoliczności uzasadniających jego poniesienie. Co bardzo istotne, nie jest ważne miejsce podawania posiłków, czy świadczenia usług gastronomicznych. W ten sam sposób należy traktować poczęstunki wydawane w siedzibie firmy, jak i poza nią, np. w restauracji.
Posiłków nie należy oceniać pod kątem ich wystawności, wytworności czy też okazałości, nie ma bowiem możliwości skonstruowania miernika dla określenia ich poziomu, który można by zastosować dla wszystkich podmiotów gospodarczych. Dla jednego przedsiębiorcy podanie owoców morza jest zwyczajnym poczęstunkiem, dla innego może być daniem wytwornym i wyszukanym.
Minister podkreśla, że wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny zostać poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Taki związek będzie miał obiad z kontrahentem, podczas którego zostanie zaprezentowana oferta firmy, czy omawiane będą szczegóły kontraktu. Związku takiego nie będą miały wydatki na obiady i przyjęcia dla rodziny czy usługi rozrywkowe. Warto pamiętać o odpowiednim udokumentowaniu związku danego spotkania z podpisanym później kontraktem, czy dokonaniem konkretnych ustaleń.
Minister zastrzegł, że wyłączone z kosztów uzyskania przychodów są te wydatki, których jedynym, bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, wykreowanie dobrego obrazu jego firmy, czy też działalności, bądź utworzenie pozytywnych relacji z uczestnikami spotkań biznesowych. Przykładowo, zaproszenie kontrahentów na kolację z okazji jubileuszu działania firmy, nie będzie stanowiło kosztu uzyskania przychodu, nawet jeżeli kolacja nie będzie okazała i wystawna.
Wydaną interpretację należy ocenić pozytywnie. Uwzględnia ona bowiem ostatnie orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 702/11), w którym przesądza ona, w jaki sposób należy interpretować pojęcie reprezentacji. Choć orzeczenie było bardzo korzystne nie wiązało organów skarbowych w wydawaniu indywidualnych decyzji podatkowych. Omawiana interpretacja Ministra Finansów jest wiążąca dla organów podatkowych, które są zobowiązane do postępowania zgodnie z zawartym w niej stanowiskiem. W konsekwencji, interpretacja zapewnia ochronę podatnikom, którzy zastosują się do wskazań w niej zawartych. Z pewnością, wydana interpretacja przyczyni się do znormalizowania kwestii firmowych obiadów, która od lat była przedmiotem kontrowersji i sporów pomiędzy podatnikami i organami skarbowymi.
\r\n
Remigiusz Pytlik
doradca podatkowy
MSM TAX Spółka doradztwa podatkowego w Rawiczu
